ФНС России подготовила для направления нижестоящим инспекциям свой обзор по вопросам, возникающим в рамках проведения и оформления результатов налоговых проверок и связанных с ними мероприятий налогового контроля. А мы подготовили свой экспертный разбор данного документа, сопроводив его, среди прочего, и ссылками на релевантную судебную практику.
В статье затрагиваем вопросы истребования документов и сведений налоговиками вне рамок налоговых проверок; законности проведения осмотра на территории третьих лиц и выемки документов, не имеющих отношения к проверяемому лицу, но имеющих отношение к предмету проверки; налоговой базы при налогообложении договоров поручений и агентирования, а также взаимоотношений с сомнительными контрагентами.
ФНС России регулярно готовит обзоры правовых позиций по наиболее важным и распространенным спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками. Основа для составления обзоров позиций была заложена еще в Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации (принята приказом ФНС России от 13.02.2013 № ММВ-7-9/78@). Выпуск обзоров преследует следующие цели:
- минимизировать негативное представление налогоплательщиков о ФНС России;
- обеспечить единообразное применение нижестоящими налоговыми органами законодательства РФ;
- превентивно сократить число налоговых споров по аналогичным основаниям.
Наши эксперты регулярно комментируют такие обзоры, чтобы предупредить читателей журнала об актуальных тенденциях в практике налоговиков и судов. На этот раз проанализируем обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года (приложение письмо ФНС России от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@) 1, поскольку там есть ряд довольно интересных выводов, которые будут полезны налогоплательщикам.
В документе представлено 30 эпизодов, посвященных различным вопросам:
- налогового администрирования и контроля;
- единого налогового счета (ЕНС);
- истребования документов и информации налоговыми органами;
- фиксации мероприятий налогового контроля;
- реальных налоговых обязательств;
- налоговой ответственности;
- исчисления НДФЛ при продаже квартиры и т. д.
Мы же подробно рассмотрим ключевые вопросы, возникающие в рамках проведения и оформления результатов налоговых проверок и связанных с ними мероприятий налогового контроля.
Истребование документов вне рамок налоговых проверок
Получение налоговыми органами документов и информации по средствам истребования сведений вне рамок налоговых проверок является наиболее распространенной формой предпроверочного анализа.
Налоговики, обладая расширенными ресурсами, могут удаленно проверить сведения о численности компании, наличии недвижимости и транспортных средств, увидеть поставщиков и покупателей по книгам покупок и продаж и т. д. Но в случае необходимости принятия дальнейшего решения о вызове налогоплательщика на комиссию по НДС либо вопроса о назначении выездной налоговой проверки нужны первичные документы и пояснения по конкретным сделкам.
Как правило, помимо самой документации ИФНС запрашивают:
- по поставкам товара – кто перевозчик, контактные данные поставщика, сертификаты и паспорта качества, о какого рода товаре идет речь (российского или иностранного производства), сведения о других контактных лицах со стороны налогоплательщика и контрагентов;
- по работам – данные о наличии пропускного режима, штатной численности подрядчика, контактных лицах со стороны налогоплательщика и контрагента;
- по услугам – акты об оказанных услугах, сведения о сотрудниках самой организации по должностям и Ф.И.О., контактных лицах со стороны налогоплательщика и контрагента.
Среди прочего ФНС России достаточно подробно рассмотрен вопрос о штрафе, выписанном организации за отказ от предоставления сведений со ссылкой на отсутствие конкретизации налоговым органом сделок, в то время как п. 2 ст. 93.1 НК РФ прямо предусмотрена возможность истребования данных относительно конкретной сделки (п. 3.1 Обзора).
Давая оценку рассматриваемой ситуации, ФНС России согласилась с позицией налогоплательщика о незаконности ...
